Трансфертное ценообразование

АКФ МИАН - Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование

В настоящее время в РФ действуют правила трансфертного ценообразования (ТЦО), которые представляют собой совокупность правовых норм (раздел V.1 НК РФ и др.), устанавливающих правила налогового законодательства применительно к сделкам между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с правилами по ТЦО требуется, чтобы для целей налогообложения уровень цен, используемых в операциях по поставке товаров, работ и услуг между взаимозависимыми лицами (т.н. контролируемые сделки), соответствовал уровню обычных цен (цены между независимыми лицами).



Общие критерии взаимозависимости

  • Организации признаются взаимозависимыми, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%
  • Организации признаются взаимозависимыми, в случае если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% («сестринские компании»)
  • Организации и (или) физические лица признаются взаимозависимыми, в случае если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%
  • Кроме того, НК РФ устанавливает широкий перечень оснований для признания налогоплательщиков взаимозависимыми по косвенным признакам (управление и т.п.)


Критерии отнесения сделок к контролируемым:

  • Внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами (при превышении суммового критерия 1 млрд. руб. в год)
  • Трансграничные сделки с взаимозависимыми лицами (без суммового критерия)
  • Сделки с независимыми лицами-резидентами оффшорных юрисдикций (при превышении критерия 60 млн. руб.)
  • Сделки с независимыми лицами в отношении товаров мировой биржевой торговли (при превышении критерия 60 млн. руб.)


Основные виды ТЦО отчетности

  • Уведомления о контролируемых сделках - представляются в налоговые органы до 20 мая года, следующего за отчетным. В Уведомлении раскрываются все контролируемые сделки за отчетный год (цены, предметы сделок и т.п.)
  • ТЦО-документация – предоставляется по запросу налоговых органов, но не ранее 1 июня года, следующего за отчетным. В ТЦО документации производится обоснования цен по контролируемым сделкам


Рекомендуемое содержание ТЦО-документации (Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@)

  • титульный лист: полное и сокращенное наименование налогоплательщика и контрагента по контролируемой сделке (группе однородных сделок), идентификационный номер налогоплательщика и контрагента по контролируемой сделке/группе сделок, адрес государственной регистрации налогоплательщика и контрагента по контролируемой сделке/группе сд., государственный регистрационный номер налогоплательщика и контрагента по контролируемой сделке/группе сд., наименование контролируемой сделке/группе сд.
  • описание основных характеристик сферы (вида) деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), необходимое для понимания особенностей процесса ценообразования
  • анализ взаимозависимых лиц или описание основных характеристик группы компаний, в которую входит налогоплательщик (лица), совершивший контролируемую сделку (группу однородных сделок)
  • сведения о контролируемой сделке и функциональный анализ
  • выбор методики ценообразования для целей налогообложения и источников информации
  • определение интервала рыночных цен или рентабельности


Штрафные санкции

  • 2012-2013 – штрафные санкции не применяются
  • 2014-2016 – штраф 20%
  • 2017 и далее – штраф 40% от суммы доначисленного налога, но не менее 30 000 руб.
  • Освобождение (защита) от штрафов:
    • ТЦО-документация
    • соглашения о ценообразовании
  • Непредставление уведомлений (или недостоверные сведения) – штраф 5 000 руб., кроме того увеличивается риск проверки ТЦО-документации