1. С бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год учет нематериальных активов нужно вести по новым законодательным правилам
Приказ Минфина РФ от 30.05.2022 N 86н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
С 1 января 2024 г. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" утратили свое действие. Вопросы, которые регулировались утрачивающими силу документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 "Учет нематериальных активов" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Принципиально новый подход в том, что затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР, с 1 января 2024 года учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020. И только по их завершении "готовый" объект НМА включается в состав НМА.
Капитальными вложениями в объект НМА являются фактические затраты, относящиеся только к стадии разработок (п. п. 6 и 17.3, 17.5 ФСБУ 26/2020). Не признаются капитальными вложениями в объект НМА, а признаются расходами периода, в котором они были понесены:
- затраты, относящиеся к стадии исследований;
- затраты, относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
- затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
В дальнейшем такие затраты восстановлению в качестве капитальных вложений в НМА не подлежат.
2. С 2024 г. вводится лимитированная компенсация на использование удаленным работником личного имущества
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
С 1 января 2024 г. установлен не облагаемый НДФЛ и страховыми взносами суточный лимит на величину компенсации удаленным сотрудникам и сотрудникам с разъездным характером работы затрат на использование личного имущества (оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства, ст. 312.6 ТК РФ) в интересах компании - 35 руб. в день. Ранее такие выплаты были освобождены от НДФЛ и взносов. Теперь, если размер компенсации будет больше, с суммы превышения необходимо платить НДФЛ и страховые взносы.
Также организации вправе учитывать компенсации в расходах по налогу на прибыль (новый подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
3. НДФЛ с 2024 г. для нерезидентов, которые работают на российский бизнес удаленно
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
С 1 января 2024 года с работников, находящихся на удаленке за пределами России, удерживается НДФЛ в размере 13% независимо от времени пребывания их за границей (ст. 208 НК РФ). С 2025 года этот же тариф будет действовать для фрилансеров. А при доходе от 5 млн руб. НДФЛ вырастет до 15%.
4. Налогообложение материальной выгоды в 2024 г.
Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Запрет исчислять НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды был установлен на 2021–2023 годы (п. 90 ст. 217 НК РФ). С 2024 года нужно вновь облагать НДФЛ следующие виды доходов:
• выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
• выгоду при приобретении товаров, работ или услуг;
• выгоду при приобретении ценных бумаг.
5. Хранение бухгалтерских документов с 2024 г.
Приказ Минфина РФ от 16.04.2021 г. № 62н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» обязателен с 2022 года. Однако в нем норма о том, что хранить документы бухгалтерского учета нужно в России, была рекомендательной. С 1 января 2024 года хранить документы бухгалтерского учета и сведения из них, а также размещать базы с такими данными учета можно только в России (абз. 1 п. 25 ФСБУ 27/2021).
6. Государственной Думой рассматривается законопроект, устанавливающий порядок исчисления и уплаты НДС при реализации иностранными продавцами из ЕАЭС товаров на "маркетплейсах"
Проект Федерального закона N 564179-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
В настоящее время не облагается НДС реализация товаров через электронные торговые площадки российским физическим лицам.
Проект устанавливает, в частности: определение "электронной торговой площадки"; правила признания РФ местом реализации таких товаров; особенности определения налоговой базы с учетом пересчета стоимости товара в иностранной валюте в рубли; сроки и порядок уплаты налога; правила применения налогового вычета.
7. ФНС сообщены условия, при соответствии которым не подлежат налогообложению земельные участки, входящие в территорию особо ценного объекта культурного наследия
Письмо ФНС России от 09.01.2024 N СД-4-21/37@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
На основании пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты, в том числе, особо ценными объектами культурного наследия народов РФ.
Присвоение статуса особо ценного объекта культурного наследия народов РФ означает, в частности, включение объекта в Государственный свод. Отнесение объектов к числу особо ценных осуществляется указом Президента.
Вместе с тем, в определении Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 310-КГ15-10792 указано, что сам по себе факт включения учреждения в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ не свидетельствует о наличии у организации оснований для применения указанных выше положений НК РФ.
Согласно позиции Минфина, вне зависимости от факта включения учреждения в Государственный свод, основанием для исключения предоставленных учреждению земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом является наличие на данных участках объектов, представляющих уникальную ценность для народов РФ и включенных в Единый государственный реестр объектов культурного наследия в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ.
8. С 2024 г. вводятся в действие поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
Приказ Минфина России от 13.12.2023 N 198н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Документ содержит поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", касающиеся урегулирования обязательств, возникших в результате кредитных соглашений, а также классификации таких обязательств.
В частности, Организация должна применять:
• поправку к пункту 139U сразу же после выпуска документа "Долгосрочные обязательства с ковенантами";
• все прочие поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Допускается досрочное применение поправок.
9. ФНС подготовлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за четвертый квартал 2023 года
Письмо ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
В обзоре представлены решения судов по вопросам, касающимся, в частности:
• отсутствия права на доход у компании, имеющей статус посредника, независимо от иных обстоятельств заключения сделок;
• применения ставки налога 0 % по НДПИ при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых;
• уменьшения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества законом субъекта РФ.
10. «Ускоряющие» изменения в заявительном порядке возмещения НДС с 1 апреля 2024 г.
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
В частности, с 1 апреля 2024 г.:
• все документы, необходимые для применения заявительного порядка возмещения налога (заявление, банковская гарантия, договор поручительства), будут представляться в налоговый орган только в электронном виде;
• банковская гарантия после выдачи будет направляться банком напрямую в налоговый орган, без участия налогоплательщика;
• в случае если сумма налога, заявленная к возмещению в уточненной налоговой декларации, превышает сумму налога, возмещенную налогоплательщику при применении заявительного порядка в отношении ранее представленной налоговой декларации, налогоплательщик вправе подать заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в пределах суммы налога, составляющей такое превышение;
• налогоплательщик вправе подать заявление о замене банковской гарантии или договора поручительства на новую банковскую гарантию или новый договор поручительства, срок подачи заявления о замене составляет 5 дней со дня подачи декларации по НДС, в том числе уточнённой.
Срок возмещения НДС в заявительном порядке, без предоставления банковской гарантии или поручительства, продлён до конца 2025 года.
Для возврата налога в ускоренном порядке нужно лишь не находиться в стадии банкротства (или если на дату подачи заявления о возмещении НДС в отношении налогоплательщика не возбуждено дело о банкротстве), реорганизации или ликвидации.
11. Когда поездка специалиста с разъездной работой считается командировкой
Письмо Роструда от 16.02.2024 N ПГ/01856-6
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Роструд напомнил, что если в трудовом договоре установлено, что сотрудник передвигается по работе только по одному населенному пункту, то направление за его пределы считается командировкой.
12. Утвержден ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
ФСБУ 4/2023 заменяет собой ряд нормативных актов, содержащих правила составления бухгалтерской отчетности.
ФСБУ 4/2023 установлены: состав и содержание информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности; состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; состав промежуточной бухгалтерской отчетности; образцы форм бухгалтерской отчетности; условия достоверности бухгалтерской отчетности.
Стандарт также устанавливает:
• обязанность по раскрытию бухгалтерской отчетности может считаться исполненной лишь в том случае, когда отчетность раскрыта в составе, установленном Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и ФСБУ 4/2023;
• определен подход к признанию информации существенной;
• определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерском балансе, отчетах о финансовых результатах, целевом использовании средств, изменениях капитала независимо от их существенности;
• установлены детальные правила составления промежуточной бухгалтерской отчетности;
• систематизированы правила составления упрощенной бухгалтерской отчетности;
ФСБУ 4/2023 подлежит применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год.
Приказ Минфина РФ от 30.05.2022 N 86н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
С 1 января 2024 г. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" утратили свое действие. Вопросы, которые регулировались утрачивающими силу документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 "Учет нематериальных активов" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Принципиально новый подход в том, что затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР, с 1 января 2024 года учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020. И только по их завершении "готовый" объект НМА включается в состав НМА.
Капитальными вложениями в объект НМА являются фактические затраты, относящиеся только к стадии разработок (п. п. 6 и 17.3, 17.5 ФСБУ 26/2020). Не признаются капитальными вложениями в объект НМА, а признаются расходами периода, в котором они были понесены:
- затраты, относящиеся к стадии исследований;
- затраты, относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
- затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
В дальнейшем такие затраты восстановлению в качестве капитальных вложений в НМА не подлежат.
2. С 2024 г. вводится лимитированная компенсация на использование удаленным работником личного имущества
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
С 1 января 2024 г. установлен не облагаемый НДФЛ и страховыми взносами суточный лимит на величину компенсации удаленным сотрудникам и сотрудникам с разъездным характером работы затрат на использование личного имущества (оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства, ст. 312.6 ТК РФ) в интересах компании - 35 руб. в день. Ранее такие выплаты были освобождены от НДФЛ и взносов. Теперь, если размер компенсации будет больше, с суммы превышения необходимо платить НДФЛ и страховые взносы.
Также организации вправе учитывать компенсации в расходах по налогу на прибыль (новый подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
3. НДФЛ с 2024 г. для нерезидентов, которые работают на российский бизнес удаленно
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
С 1 января 2024 года с работников, находящихся на удаленке за пределами России, удерживается НДФЛ в размере 13% независимо от времени пребывания их за границей (ст. 208 НК РФ). С 2025 года этот же тариф будет действовать для фрилансеров. А при доходе от 5 млн руб. НДФЛ вырастет до 15%.
4. Налогообложение материальной выгоды в 2024 г.
Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Запрет исчислять НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды был установлен на 2021–2023 годы (п. 90 ст. 217 НК РФ). С 2024 года нужно вновь облагать НДФЛ следующие виды доходов:
• выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
• выгоду при приобретении товаров, работ или услуг;
• выгоду при приобретении ценных бумаг.
5. Хранение бухгалтерских документов с 2024 г.
Приказ Минфина РФ от 16.04.2021 г. № 62н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» обязателен с 2022 года. Однако в нем норма о том, что хранить документы бухгалтерского учета нужно в России, была рекомендательной. С 1 января 2024 года хранить документы бухгалтерского учета и сведения из них, а также размещать базы с такими данными учета можно только в России (абз. 1 п. 25 ФСБУ 27/2021).
6. Государственной Думой рассматривается законопроект, устанавливающий порядок исчисления и уплаты НДС при реализации иностранными продавцами из ЕАЭС товаров на "маркетплейсах"
Проект Федерального закона N 564179-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
В настоящее время не облагается НДС реализация товаров через электронные торговые площадки российским физическим лицам.
Проект устанавливает, в частности: определение "электронной торговой площадки"; правила признания РФ местом реализации таких товаров; особенности определения налоговой базы с учетом пересчета стоимости товара в иностранной валюте в рубли; сроки и порядок уплаты налога; правила применения налогового вычета.
7. ФНС сообщены условия, при соответствии которым не подлежат налогообложению земельные участки, входящие в территорию особо ценного объекта культурного наследия
Письмо ФНС России от 09.01.2024 N СД-4-21/37@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
На основании пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты, в том числе, особо ценными объектами культурного наследия народов РФ.
Присвоение статуса особо ценного объекта культурного наследия народов РФ означает, в частности, включение объекта в Государственный свод. Отнесение объектов к числу особо ценных осуществляется указом Президента.
Вместе с тем, в определении Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 310-КГ15-10792 указано, что сам по себе факт включения учреждения в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов РФ не свидетельствует о наличии у организации оснований для применения указанных выше положений НК РФ.
Согласно позиции Минфина, вне зависимости от факта включения учреждения в Государственный свод, основанием для исключения предоставленных учреждению земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом является наличие на данных участках объектов, представляющих уникальную ценность для народов РФ и включенных в Единый государственный реестр объектов культурного наследия в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ.
8. С 2024 г. вводятся в действие поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
Приказ Минфина России от 13.12.2023 N 198н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Документ содержит поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", касающиеся урегулирования обязательств, возникших в результате кредитных соглашений, а также классификации таких обязательств.
В частности, Организация должна применять:
• поправку к пункту 139U сразу же после выпуска документа "Долгосрочные обязательства с ковенантами";
• все прочие поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Допускается досрочное применение поправок.
9. ФНС подготовлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за четвертый квартал 2023 года
Письмо ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
В обзоре представлены решения судов по вопросам, касающимся, в частности:
• отсутствия права на доход у компании, имеющей статус посредника, независимо от иных обстоятельств заключения сделок;
• применения ставки налога 0 % по НДПИ при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых;
• уменьшения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества законом субъекта РФ.
10. «Ускоряющие» изменения в заявительном порядке возмещения НДС с 1 апреля 2024 г.
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
В частности, с 1 апреля 2024 г.:
• все документы, необходимые для применения заявительного порядка возмещения налога (заявление, банковская гарантия, договор поручительства), будут представляться в налоговый орган только в электронном виде;
• банковская гарантия после выдачи будет направляться банком напрямую в налоговый орган, без участия налогоплательщика;
• в случае если сумма налога, заявленная к возмещению в уточненной налоговой декларации, превышает сумму налога, возмещенную налогоплательщику при применении заявительного порядка в отношении ранее представленной налоговой декларации, налогоплательщик вправе подать заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в пределах суммы налога, составляющей такое превышение;
• налогоплательщик вправе подать заявление о замене банковской гарантии или договора поручительства на новую банковскую гарантию или новый договор поручительства, срок подачи заявления о замене составляет 5 дней со дня подачи декларации по НДС, в том числе уточнённой.
Срок возмещения НДС в заявительном порядке, без предоставления банковской гарантии или поручительства, продлён до конца 2025 года.
Для возврата налога в ускоренном порядке нужно лишь не находиться в стадии банкротства (или если на дату подачи заявления о возмещении НДС в отношении налогоплательщика не возбуждено дело о банкротстве), реорганизации или ликвидации.
11. Когда поездка специалиста с разъездной работой считается командировкой
Письмо Роструда от 16.02.2024 N ПГ/01856-6
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Роструд напомнил, что если в трудовом договоре установлено, что сотрудник передвигается по работе только по одному населенному пункту, то направление за его пределы считается командировкой.
12. Утвержден ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
ФСБУ 4/2023 заменяет собой ряд нормативных актов, содержащих правила составления бухгалтерской отчетности.
ФСБУ 4/2023 установлены: состав и содержание информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности; состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; состав промежуточной бухгалтерской отчетности; образцы форм бухгалтерской отчетности; условия достоверности бухгалтерской отчетности.
Стандарт также устанавливает:
• обязанность по раскрытию бухгалтерской отчетности может считаться исполненной лишь в том случае, когда отчетность раскрыта в составе, установленном Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и ФСБУ 4/2023;
• определен подход к признанию информации существенной;
• определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерском балансе, отчетах о финансовых результатах, целевом использовании средств, изменениях капитала независимо от их существенности;
• установлены детальные правила составления промежуточной бухгалтерской отчетности;
• систематизированы правила составления упрощенной бухгалтерской отчетности;
ФСБУ 4/2023 подлежит применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год.
