1. Снова о курсовых разницах при расчете налога на прибыль
Письмо ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству, нужно сравнить между собой:
2. Подготовлен обзор налоговых практик по устранению схем ухода от налогообложения
Письмо ФНС России от 30.12.2022 N СД-4-18/17916@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Письмо ФНС содержит информацию о комплексе мероприятий по определению схемы косвенного участия контролирующих лиц в деятельности налогоплательщика. Среди них:
К наиболее эффективным мероприятиям, проводимым с участием налоговых и правоохранительных органов, в Письме отнесены: экспертизы, осмотры, выемки допросы и др.
3. Доля в уставном капитале определяется по рыночным ценам для определения базы по НДФЛ у физлица от безвозмездного получения прав на долю
Письмо Минфина России от 18.11.2022 N 03-04-06/112947
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Если физлицо получило долю в уставном капитале безвозмездно, то у него возникает доход в натуральной форме. По правилам для сделок между взаимозависимыми лицами, налоговую базу по НДФЛ рассчитывают на дату получения такого дохода.
В НК РФ нет специального порядка для определения налоговой базы при получении дохода в виде имущественного права в натуральной форме.
Минфин РФ также предлагает 3 варианта оценки доли:
4. Об особенностях применения ставки 0% по налогу на прибыль для ИТ-компаний
Письмо ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Для расчета доли доходов от ИТ-деятельности компания может учитывать доходы от услуг по адаптации или модификации, даже если саму разработку она не производила.
На программы для ЭВМ или базы данных, для которых организация оказывает услуги только по модификации или адаптации, также распространяется понятие "заказные программы для ЭВМ, базы данных".
Компания может применить льготу по налогу на прибыль с начала года, даже если получила аккредитацию не в первом отчетном периоде.
Если в полугодии компания не выполнила условия для нулевой ставки, то по его итогам она рассчитывает платежи по общим ставкам. Но если условия выполнят в следующих периодах этого года, организация вправе применить пониженную ставку к базе, которую рассчитала нарастающим итогом с начала налогового периода.
Похожие комментария приводил Минфин в 2021-2022 г.
5. Особенности формирования сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года
Письмо ФНС России от 28.12.2022 N СД-3-8/15024@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Переплату, которая возникла более чем за 3 года, на едином налоговом счете не отражают (т.е. со дня уплаты которых на 31.12. 2022 года прошло более 3 лет). Зачет таких сумм не производят.
6. Решение суда: при строительстве "входной" НДС принимают к вычету по мере подписания актов выполненных работ
Постановление АС Центрального округа от 20.12.2022 по делу N А83-18712/2021
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Налогоплательщик «накопил» «входной» НДС и заявил его к вычету только по завершении строительства дома.
Суд посчитал такую позицию налогоплательщика неправомерной: вычет НДС необходимо было делать по мере подписания актов приема-передачи выполненных работ, поступления счетов-фактур от подрядчиков и приема работ к учету. Именно с этого момента отсчитываются 3 года для вычета.
Отметим, что аналогичный подход довольно давно сложился в судах, в том числе ВС РФ, его разделяет и Минфин.
7. Решение суда: работающему «на удаленке» сотруднику во время его больничного нужно платить зарплату, а не пособие
Определение 2-го КСОЮ от 24.01.2023 N 88-2364/2023
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Сотрудника перевели на удаленную работу в период коронавирусных ограничений. Ему оформляли больничные (он старше 65 лет). Поскольку сотрудник выполнял обязанности дистанционно, то он посчитал, что ему должны выплатить за этот период зарплату, а не пособие по временной нетрудоспособности.
Суды поддержали сотрудника. Его допустили к дистанционной работе, а значит, за нее нужно заплатить. На основании листка нетрудоспособности освобождают от обязанностей, он не мешает выполнять трудовую функцию.
На решение суда не повлияли доводы организации о том, что давались лишь разовые поручения, рабочие часы за которые посчитать трудно.
Суд постановил, что оплатить сотруднику нужно все дни, в которые его привлекали к выполнению обязанностей.
Письмо ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству, нужно сравнить между собой:
- если отрицательные разницы превысили положительные, то такое превышение учитывают при исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 год;
- если же положительные разницы превысили отрицательные, то их нужно будет учесть при исчислении базы в том периоде, в котором погасят требование или обязательство.
2. Подготовлен обзор налоговых практик по устранению схем ухода от налогообложения
Письмо ФНС России от 30.12.2022 N СД-4-18/17916@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Письмо ФНС содержит информацию о комплексе мероприятий по определению схемы косвенного участия контролирующих лиц в деятельности налогоплательщика. Среди них:
- анализ движения товарных и денежных потоков для определения конечного получателя доходов;
- получение информации от Росфинмониторинга;
- направление запроса в кредитные организации о бенефициарном владельце должника;
- анализ выстроенной должником модели ведения бизнеса.
К наиболее эффективным мероприятиям, проводимым с участием налоговых и правоохранительных органов, в Письме отнесены: экспертизы, осмотры, выемки допросы и др.
3. Доля в уставном капитале определяется по рыночным ценам для определения базы по НДФЛ у физлица от безвозмездного получения прав на долю
Письмо Минфина России от 18.11.2022 N 03-04-06/112947
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Если физлицо получило долю в уставном капитале безвозмездно, то у него возникает доход в натуральной форме. По правилам для сделок между взаимозависимыми лицами, налоговую базу по НДФЛ рассчитывают на дату получения такого дохода.
В НК РФ нет специального порядка для определения налоговой базы при получении дохода в виде имущественного права в натуральной форме.
Минфин РФ также предлагает 3 варианта оценки доли:
- исходя из стоимости чистых активов,
- чистой прибыли на последнюю отчетную дату,
- балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату.
4. Об особенностях применения ставки 0% по налогу на прибыль для ИТ-компаний
Письмо ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Для расчета доли доходов от ИТ-деятельности компания может учитывать доходы от услуг по адаптации или модификации, даже если саму разработку она не производила.
На программы для ЭВМ или базы данных, для которых организация оказывает услуги только по модификации или адаптации, также распространяется понятие "заказные программы для ЭВМ, базы данных".
Компания может применить льготу по налогу на прибыль с начала года, даже если получила аккредитацию не в первом отчетном периоде.
Если в полугодии компания не выполнила условия для нулевой ставки, то по его итогам она рассчитывает платежи по общим ставкам. Но если условия выполнят в следующих периодах этого года, организация вправе применить пониженную ставку к базе, которую рассчитала нарастающим итогом с начала налогового периода.
Похожие комментария приводил Минфин в 2021-2022 г.
5. Особенности формирования сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года
Письмо ФНС России от 28.12.2022 N СД-3-8/15024@
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Переплату, которая возникла более чем за 3 года, на едином налоговом счете не отражают (т.е. со дня уплаты которых на 31.12. 2022 года прошло более 3 лет). Зачет таких сумм не производят.
6. Решение суда: при строительстве "входной" НДС принимают к вычету по мере подписания актов выполненных работ
Постановление АС Центрального округа от 20.12.2022 по делу N А83-18712/2021
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Налогоплательщик «накопил» «входной» НДС и заявил его к вычету только по завершении строительства дома.
Суд посчитал такую позицию налогоплательщика неправомерной: вычет НДС необходимо было делать по мере подписания актов приема-передачи выполненных работ, поступления счетов-фактур от подрядчиков и приема работ к учету. Именно с этого момента отсчитываются 3 года для вычета.
Отметим, что аналогичный подход довольно давно сложился в судах, в том числе ВС РФ, его разделяет и Минфин.
7. Решение суда: работающему «на удаленке» сотруднику во время его больничного нужно платить зарплату, а не пособие
Определение 2-го КСОЮ от 24.01.2023 N 88-2364/2023
Комментарий аудиторов АКФ «МИАН»:
Сотрудника перевели на удаленную работу в период коронавирусных ограничений. Ему оформляли больничные (он старше 65 лет). Поскольку сотрудник выполнял обязанности дистанционно, то он посчитал, что ему должны выплатить за этот период зарплату, а не пособие по временной нетрудоспособности.
Суды поддержали сотрудника. Его допустили к дистанционной работе, а значит, за нее нужно заплатить. На основании листка нетрудоспособности освобождают от обязанностей, он не мешает выполнять трудовую функцию.
На решение суда не повлияли доводы организации о том, что давались лишь разовые поручения, рабочие часы за которые посчитать трудно.
Суд постановил, что оплатить сотруднику нужно все дни, в которые его привлекали к выполнению обязанностей.
